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全面總結:借款利息必須憑發票才能稅前扣除嗎?
日期:2020-03-30  人氣:528

借款利息的稅前扣除不但要滿足企業所得稅法規定的基本扣除原則,而且在稅前扣除憑證上還要同時符合相關規定才能按規定扣除。

那么借款利息必須憑發票才能稅前扣除嗎?發票是借款利息唯一的稅前扣除憑證嗎?

具體情形

第一種:向銀行等金融機構借款發生的利息支出,憑金融機構開具的增值稅發票(包括免稅發票)及借款合同、付款憑證等作為稅前扣除憑證;

第二種:向企業等非金融企業借款發生的利息支出,憑非金融企業開具的增值稅發票(包括免稅發票)及借款合同、付款憑證等作為稅前扣除憑證;

第三種:向自然人借款發生的利息支出,憑自然人開具的增值稅普通發票(包括免稅發票)及借款合同、付款憑證等作為稅前扣除憑證;

第四種:向銀行等金融機構、企業等非金融企業、自然人貼現票據發生的利息支出,分別憑增值稅發票、增值稅發票、增值稅普通發票及貼現合同、付款憑證等稅前扣除憑證;

第五種:通過發行債券融資發生的利息支出,債券發行企業憑中國結算開具的收息憑證、向投資者兌付利息證明、付款憑證等證據資料作為稅前扣除憑證。

第六種:通過境外融資發生的借款利息,憑對方開具的發票或者具有發票性質的收款憑證、相關稅費繳納憑證、借款合同、付款憑證等作為稅前扣除憑證。

第七種:向政府機關借款發生的利息支出,支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款單位名稱、支出項目、收款金額等相關信息。
第八種:如果貸款人出現注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關認定為非正常戶等特殊原因,借款人無法補開、換開發票、其他外部憑證的,可憑以下資料證實支出真實性后,其支出允許稅前扣除:
 ?。ㄒ唬o法補開、換開發票、其他外部憑證原因的證明資料(包括工商注銷、機構撤銷、列入非正常經營戶、破產公告等證明資料);
 ?。ǘ┫嚓P業務活動的合同或者協議;
 ?。ㄈ┎捎梅乾F金方式支付的付款憑證;
 ?。ㄋ模┴浳镞\輸的證明資料;
 ?。ㄎ澹┴浳锶霂?、出庫內部憑證;
 ?。┢髽I會計核算記錄以及其他資料。
  前款第一項至第三項為必備資料。
第九種:如果自然人貸款人收取的利息金額不超過增值稅相關政策規定的起征點的,借款人可以憑稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證,收款憑證應載明收款個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。
第十種:企業與其他企業(包括關聯企業)、個人在境內共同接受貸款服務發生的支出,采取分攤方式的,應當按照獨立交易原則進行分攤,企業以發票和分割單作為稅前扣除憑證,共同接受應稅勞務的其他企業以企業開具的分割單作為稅前扣除憑證。

原則總結:

總結1:企業發生的借款利息支出稅前扣除憑證總的原則依據《國家稅務總局關于發布《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)進行處理。

總結2:特殊情形套用28號公告仍然無法解決的,需要按照各級稅務機關的具體操作口徑處理。如北京稅務局關于債券利息支出扣除憑證的解答。

總結3:發票是企業借款利息支出扣除的最重要稅前扣除憑證,但并非是唯一的扣除憑證。

 

本文轉自東方稅語。版權歸原作者所有,如有不妥之處請聯系處理。

 
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