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華星咨詢集團2018年11月稅務快訊
日期:2018-12-24  人氣:975


主題:

一、關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍有關問題的公告

二、國家稅務總局關于責任保險費企業所得稅稅前扣除有關問題的公告

三、關于科技企業孵化器大學科技園和眾創空間稅收政策的通知

四、關于嚴格按照5000元費用減除標準執行稅收政策的公告

五、國家稅務總局江蘇省稅務局關于調整印花稅計稅依據核定征收標準的公告

 

一、關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍有關問題的公告

國家稅務總局公告2018年第53號


背景:

18年9月29日,財政部、國家稅務總局等四部門聯合印發《關于擴大境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅政策適用范圍的通知》(財稅【2018】102號,以下簡稱“通知”),將境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預提所得稅優惠政策的適用范圍擴大至所有非禁止外商投資的項目和領域。國家稅務總局公告2018年第53號(以下簡稱“公告”)是對該優惠政策的有關執行問題予以明確。


文件要點:

1、 境外投資者以分得的利潤用于補繳其在境內居民企業已經認繳的注冊資本,增加實收資本或資本公積的,屬于符合“新增或轉增中國境內居民企業實收資本或者資本公積”情形。


2、 境外投資者按照金融主管部門的規定,通過人民幣再投資專用存款賬戶劃轉再投資資金,并在相關款項從利潤分配企業賬戶轉入境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶的當日,再由境外投資者人民幣再投資專用存款賬戶轉入被投資企業或股權轉讓方賬戶的,視為符合“境外投資者用于直接投資的利潤以現金形式支付的,相關款項從利潤分配企業的賬戶直接轉入被投資企業或股權轉讓方賬戶,在直接投資前不得在境內外其他賬戶周轉”的規定。


3、 境外投資者部分處置持有的包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的同一項中國境內居民企業投資,視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。


4、 公告》明確了補繳稅款適用利潤支付時有效的稅收協定;明確了享受暫不征稅政策和追補享受暫不征稅政策時,境外投資者需要向利潤分配企業和相關稅務機關提交的資料、利潤分配企業審核境外投資者提交的資料信息的責任和向稅務局提交相關資料的要求以及稅務機關的責任,權利和義務。


5、 公告》自2018年1月1日起施行。(國家稅務總局公告2018年第3)同時廢止。


 華星解讀:

明確企業利潤轉增資也屬于直接投資的范圍,暫不征收預提所得稅,這對于鼓勵盈利性企業擴大再生產是一個重大利好。因為《公司法》目前規定注冊資本采取認繳制,所以實務中企業普遍存在認繳未實際出資的情況?!?a >公告》規定,境外投資者以分得的利潤用于補繳其作為境內居民企業股東認繳的出資額的,屬于新增或轉增實收資本或者資本公積,這與公司法的相關規定匹配,有助于企業實收資本的到位。


企業要關注后期股權轉讓的稅務成本的計算問題。比如境外投資者2018年5月1日申請享受以分回利潤直接投資享受的暫不征收預提所得稅政策,假如該投資者在2020年5月1日將該投資轉讓,于2020年7月1日收到投資轉讓款項,則該投資者應在2020年7月8日前向稅務機關申報補交遞延的稅款,如果投資股權同時包含已享受暫不征稅政策和未享受暫不征稅政策的部分,部分轉讓時視為先行處置已享受暫不征稅政策的投資。


通知》和《公告》適用于境外投資者在2018年1月1日(含當日)以后取得股息、紅利等權益性投資收益。在2017年1月1日(含當日)至2018年1月1日(不含當日)間發生的利潤再投資行為適用暫不征稅政策問題,仍應按照財稅[2017]88、國家稅務總局公告2018年第3等可適用規定處理(即必須直接投資于鼓勵類投資項目)。所以營利性企業如有利潤再投資計劃,一定要關注對應利潤的所屬期間。需要強調的是,必須是在收到的當日就轉讓被投資企業或股權轉讓方賬戶,才符合相關規定。


在2017年1月1日至2018年1月1日間發生的利潤再投資行為符合享受暫不征稅條件,但沒有實際享受優惠待遇,仍可以按照財稅[2017]88第五條規定申請退還已經繳納的稅款,追補享受優惠待遇?!?a >公告》里有與財稅[2017]88申請退稅的類似規定,這意味著企業錯過政策,還有一個補救的緩沖期??稍趯嶋H繳納相關稅款之日起三年內申請追補享受該政策,退還已繳納的稅款。比如境外投資者2018年10月1日境外投資者發生了以分回利潤直接投資的業務,但是當時未享受暫不征收預提所得稅政策,直接繳納了稅款,則該投資者可以在2021年10月1日前向稅務機關申請退還已繳納的稅款。


二、國家稅務總局關于責任保險費企業所得稅稅前扣除有關問題的公告

國家稅務總局公告2018年第52號


背景:

隨著我國經濟發展,責任保險在企業經營活動中的使用頻率越來越高,對企業分散經營責任風險、切實保護當事人權益、促進社會和諧穩定具有重要的作用。為統一責任保險費稅前扣除政策口徑,便于納稅人執行,更好地促進企業化解經營責任風險,增強抗風險能力,發布了此《公告》。


文件要點:

根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》有關規定,現就雇主責任險、公眾責任險等責任保險有關稅務處理問題公告如下:


企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險,按照規定繳納的保險費,準予在企業所得稅稅前扣除。


公告適用于2018年度及以后年度企業所得稅匯算清繳。


 華星解讀:

雇主責任險、公眾責任險等責任保險是參加責任保險的企業出現保單中所列明的事故,需對第三者如損害賠償責任時,由承保人代其履行賠償責任的一種保險。企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險繳納的保險費支出是企業實際發生的,《保險法》也規定財產保險業務包括責任保險。但是部分地方稅務局根據《企業所得稅法實施條例》第三十六條規定:“除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外,企業為投資者或者職工支付的商業保險費,不得扣除?!闭J為雇主責任險屬于商業保險,不能企業所得稅稅前扣除,實務中各地操作不一。


此次國家稅務總局引述了《中華人民共和國保險法》中財產保險業務包括責任保險的規定,根據《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例有關規定,《公告》明確,企業參加雇主責任險、公眾責任險等責任保險,按照規定繳納的保險費,準予在企業所得稅前扣除,這對企業是一個利好,有利于企業為員工提供更全面的保險保障。

 

三、關于科技企業孵化器 大學科技園和眾創空間稅收政策的通知

財稅〔2018〕120號


背景:

自2008年起,中央政府部門開始對科技企業孵化器、大學科技園提供稅收優惠政策,以促進創新發展。多年以來,中央政府部門延續了相關稅收優惠政策,而且不斷逐步擴大了可享受相關稅收優惠政策的適用范圍。財稅〔2018〕120號就是為進一步鼓勵創業創新而出的優惠政策。


文件要點:

1、 自2019年1月1日至2021年12月31日,對國家級、省級科技企業孵化器、大學科技園和國家備案眾創空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產、土地,免征房產稅和城鎮土地使用稅;對其向在孵對象提供孵化服務取得的收入,免征增值稅。孵化服務是指為在孵對象提供的經紀代理、經營租賃、研發和技術、信息技術、鑒證咨詢服務。


2、 國家級、省級科技企業孵化器、大學科技園和國家備案眾創空間應當單獨核算孵化服務收入。


3、 國家級科技企業孵化器、大學科技園和國家備案眾創空間認定和管理辦法由國務院科技、教育部門另行發布;省級科技企業孵化器、大學科技園認定和管理辦法由省級科技、教育部門另行發布。


4、 國家級、省級科技企業孵化器、大學科技園和國家備案眾創空間應按規定申報享受免稅政策,并將房產土地權屬資料、房產原值資料、房產土地租賃合同、孵化協議等留存備查,稅務部門依法加強后續管理。


5、 2018年12月31日以前認定的國家級科技企業孵化器、大學科技園,自2019年1月1日起享受本通知規定的稅收優惠政策。2019年1月1日以后認定的國家級、省級科技企業孵化器、大學科技園和國家備案眾創空間,自認定之日次月起享受本通知規定的稅收優惠政策。2019年1月1日以后被取消資格的,自取消資格之日次月起停止享受本通知規定的稅收優惠政策。


華星解讀:

根據120號文,自2019年1月1日起,相關稅收優惠政策將適用于符合條件的國家級科技企業孵化器、大學科技園,以及省級科技企業孵化器、大學科技園及國家備案眾創空間。此前所發布的文件一般包括了符合非營利組織條件的孵化器、科技園的收入,可按照《企業所得稅法》及其實施條例的規定享受非營利組織企業所得稅優惠政策的內容。雖然相關內容在120號文中未被提及,但這不會成為符合條件的組織享受相關企業所得稅優惠的阻礙。另外認定標準等仍有待于進一步明確,我們將密切關注相關消息,敬請期待。


四、關于嚴格按照5000元費用減除標準執行稅收政策的公告

國家稅務總局公告2018年第51號


背景:

部分扣繳單位在18年10月份發放工資薪金時沒有按照5000元/月費用減除標準扣除計稅。實務各地操作不一,為保障納稅人合法權益,讓納稅人全面及時享受個人所得稅改革紅利,公告明確實務操作標準。


文件要點:

1、 根據修改后的個人所得稅法和有關規定,納稅人在今年10月1日(含)后實際取得的工資薪金所得,應當適用5000元/月的費用減除標準。對于符合上述情形的,扣繳義務人要嚴格按照5000元/月費用減除標準代扣代繳稅款,確保納稅人不打折扣地享受稅改紅利。


2、 對于納稅人2018年10月1日(含)后實際取得的工資薪金所得,如果扣繳義務人辦理申報時將“稅款所屬月份”誤選為“2018年9月”,導致未享受5000元/月的減除費用,納稅人、扣繳義務人可以依法向稅務機關申請退還多繳的稅款。


3、 對于扣繳單位在今年10月1日(含)后發放工資薪金時,沒有按照5000元費用減除標準扣除的,納稅人可向稅務機關投訴,稅務機關應當及時核實,并向扣繳單位做好宣傳輔導,盡快給予解決,切實保障納稅人合法權益。


華星解讀:

各地稅務機關對過渡期的實務操作理解不一,比如國家稅務總局、深圳市稅務局,依據《個人所得稅法》的規定發布了關于適用費用減除標準的溫馨提示,還進一步舉例說明:某企業9月份工資在10月10日發放,其進行申報納稅時間應為11月15日前,“稅款所屬期”應填寫為“10月1日—10月31日”,并按照人民幣5,000元減除費用標準和新稅率表進行計算納稅??劾U義務人在10月份辦理納稅申報時,申報繳納的是9月份實際發放工薪時依法代扣的個人所得稅,其“稅款所屬期”應填寫為“9月1日—9月30日”,仍需按照人民幣3,500元減除費用標準和舊稅率表計算納稅。


公告的主要目的是統一各地的實務操作,糾正某些地區的做法,讓納稅人及時享受到稅收優惠。

 

五、國家稅務總局江蘇省稅務局關于調整印花稅計稅依據核定征收標準的公告

江蘇省稅務局公告2018年第19號


背景:

習近平總書記在民營企業座談會上的講話,為民營經濟提振了信心,指明了方向。11月江蘇省出臺了《關于進一步降低企業負擔促進實體經濟高質量發展若干政策措施》,8個方面28條具體措施,直擊企業稅負、用地、用電、制度性交易等環節的成本,江蘇省局調整印花稅計稅依據核定征收標準就是對應的措施之一。


文件要點:

根據《國家稅務總局關于進一步加強印花稅征收管理有關問題的通知》(國稅函〔2004〕150號)規定,結合我省實際情況,現對全省印花稅計稅依據的核定征收標準調整如下:

 

應稅憑證類型

計稅依據

核定比例

適用對象

購銷合同

產品銷售收入

70%

工業

購銷合同

商品銷售收入

40%

商業、外貿企業

產權轉移書據

房地產經營收入

80%

房地產開發業

建筑安裝工程承包合同

工程結算收入

80%

建筑安裝業

貨物運輸合同

貨物運輸收入

80%

運輸業

財產保險合同

保費收入

80%

保險業

借款合同

借款金額

80%

金融業

公告自2018年12月1日起施行。

 

華星解讀:

印花稅作為所有企業幾乎都涉及的稅種,具有稅額小罰款高的特征。減稅之后的嚴監管時代,企業需要了解最新政策并清查申報情況,及時享受優惠并防范風險。

 

以上為截至2018年11月31日我們所知的相關法律的內容,以后如涉及相關法律的變更,以變更后的法律為準。

 

如有問題,請與華星會計師事務所稅務部聯系:

張云龍            [email protected]         0512-67628959   13806135560

吳華奇             [email protected]     0512-62897113   13405213972

劉學                  [email protected]      0512-67628962   18662201287


 
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