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華星咨詢集團2019年5月稅務快訊
日期:2019-06-06  人氣:743

本期主題:

一、關于深化“放管服”改革更大力度推進優化稅務注銷辦理程序工作的通知

二、關于集成電路設計和軟件產業企業所得稅政策的公告

三、關于車輛購置稅有關具體政策的公告

四、關于保險企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的公告

 

主題一   關于深化“放管服”改革 更大力度推進優化稅務注銷辦理程序工作的通知

?  發文部門及文號:  國家稅務總局  稅總發〔2019〕64號通知

背景:

2018年9月,針對企業“注銷難”問題,稅務總局制發了《關于進一步優化辦理企業稅務注銷程序的通知》(稅總發〔2018〕149號,以下簡稱“149號文”),推行清稅證明免辦、即辦服務,創新推出“承諾制”容缺辦理,簡化資料和流程。這些措施實施以來,企業辦理稅務注銷大幅提速,納稅人獲得感進一步增強。隨著“放管服”改革深入推進,適應當前新形勢,為進一步優化營商環境,稅務總局制發本《通知》,推出更大力度優化企業注銷辦理程序的措施。

適用期間:《通知》自2019年7月1日施行。

文件要點:

在稅總發〔2018〕149號要求的基礎上,現就更大力度推進優化稅務注銷辦理程序有關事項通知如下

1.  進一步擴大即辦范圍

(1)符合《通知》第一條第一項規定情形,即未辦理過涉稅事宜的納稅人,主動到稅務機關辦理清稅的,稅務機關可根據納稅人提供的營業執照即時出具清稅文書。

(2)符合《通知》第一條第二項規定情形,即辦理過涉稅事宜但未領用發票、無欠稅(滯納金)及罰款的納稅人,主動到稅務機關辦理清稅,資料齊全的,稅務機關即時出具清稅文書;資料不齊的,可采取“承諾制”容缺辦理,在其作出承諾后,即時出具清稅文書。

(3)經人民法院裁定宣告破產的納稅人,持人民法院終結破產程序裁定書向稅務機關申請稅務注銷的,稅務機關即時出具清稅文書,按照有關規定核銷“死欠”。

2.  進一步簡化稅務注銷前業務辦理流程

(1)處于非正常狀態納稅人在辦理稅務注銷前,需先解除非正常狀態,補辦納稅申報手續。符合以下情形的,稅務機關可打印相應稅種和相關附加的《批量零申報確認表》(見附件),經納稅人確認后,進行批量處理:

① 非正常狀態期間增值稅、消費稅和相關附加需補辦的申報均為零申報的;

② 非正常狀態期間企業所得稅月(季)度預繳需補辦的申報均為零申報,且不存在彌補前期虧損情況的。

(2)納稅人辦理稅務注銷前,無需向稅務機關提出終止“委托扣款協議書”申請。稅務機關辦結稅務注銷后,委托扣款協議自動終止。

3.  進一步減少證件、資料報送

對已實行實名辦稅的納稅人,免予提供以下證件、資料:

(1)《稅務登記證》正(副)本、《臨時稅務登記證》正(副)本和《發票領用簿》;

(2)市場監督管理部門吊銷營業執照決定原件(復印件);

(3)上級主管部門批復文件或董事會決議原件(復印件);

(4)項目完工證明、驗收證明等相關文件原件(復印件)。

我們的解讀:

1.  《通知》與149號文是什么關系?

《通知》以149號文規定的框架為基礎,對其部分內容進行了細化、補充和完善,主要從擴大即辦范圍、簡化稅務注銷前業務辦理流程、減少資料報送3個方面推出更大力度優化企業稅務注銷舉措。因此,各地稅務機關需將這兩個文件結合起來、一并落實,指導納稅人辦理稅務注銷業務。

2.  未辦理過涉稅事宜的納稅人,若需要取得清稅文書的,如何辦理稅務注銷?

根據149號文第一條規定,未辦理過涉稅事宜的納稅人若符合市場監管部門簡易注銷條件,可以直接向市場監管部門申請辦理簡易注銷登記,免予到稅務機關辦理清稅證明。實踐中還有一些未辦理過涉稅事宜的納稅人主動到稅務機關辦理清稅,要求取得清稅文書。為進一步優化納稅服務,響應納稅人訴求,《通知》規定這類納稅人主動到稅務機關清稅的,稅務機關即時出具清稅文書。具體做法是,納稅人持加載統一社會信用代碼的營業執照到注冊地稅務機關辦理,稅務機關即時出具清稅文書。

3.  辦理過涉稅事宜,但未領用過發票的納稅人如何辦理稅務注銷?

一是對無欠稅(滯納金)及罰款、資料齊全的納稅人,稅務機關即時出具清稅文書。

二是對無欠稅(滯納金)及罰款、資料不齊(包括未辦結事項要求報送的資料不齊)的,可采取“承諾制”容缺辦理。例如,納稅人需要報送的財務報表資料、納稅申報資料、有多繳稅款需要提交退還多繳稅款資料等,如果納稅人不能及時提供這些資料但急需清稅文書的,可先作出承諾,稅務機關即時出具清稅文書,納稅人應按承諾的時限補齊資料并辦結相關事項。納稅人若未履行承諾的,按照149號文規定,稅務機關將對其法定代表人、財務負責人納入納稅信用D級管理。

三是符合市場監管部門簡易注銷條件的納稅人,也可以按149號文規定,直接向市場監管部門申請辦理簡易注銷登記,免予到稅務機關辦理清稅證明。

4.  辦理過涉稅事宜,且領用過發票的納稅人如何辦理稅務注銷?

此類納稅人辦理稅務注銷仍按現有規定執行。其中,符合149號文第二條規定條件的納稅人,可享受稅務注銷即辦服務。

5.  依法破產的納稅人如何辦理稅務注銷?

此類納稅人可持人民法院出具的終結破產程序裁定書向稅務機關申請辦理稅務注銷,稅務機關即時出具清稅文書。對于納稅人仍存在的欠稅,稅務機關按照規定進行“死欠”核銷處理。

6.  擬注銷的納稅人申請解除非正常管理狀態,稅務機關如何簡化補辦申報手續?

為提高辦稅效率,對于非正常狀態期間未開展生產經營活動、無相關納稅義務的納稅人,《通知》增加了批量零申報相關規定。具體做法是,稅務機關打印《批量零申報確認表》,納稅人確認后,對相關稅(費)種進行批量零申報處理。批量零申報涉及的相關稅(費)種具體包括:企業所得稅月(季)度預繳申報、增值稅和消費稅以及相關附加稅(費)。

7.  納稅人辦理稅務注銷前,“委托扣款協議書”如何終止?

辦理稅務注銷前,納稅人不必向稅務機關提出終止“委托扣款協議書”申請,稅務機關辦結稅務注銷后,系統自動終止“委托扣款協議書”。

8.  《通知》減少了哪些報送資料?

《通知》對已實行實名辦稅的納稅人,進一步簡化了相關證件、資料的報送要求,包括:

(1)《稅務登記證》正(副)本、《臨時稅務登記證》正(副)本和《發票領用簿》。

(2)市場監督管理部門吊銷營業執照決定原件(原印件)。

(3)上級主管部門批復文件或董事會決議原件(復印件)。

(4)項目完工證明、驗收證明等相關文件原件(復印件)。


主題二   關于集成電路設計和軟件產業企業所得稅政策的公告

發文部門及文件號   財政部 稅務總局 2019年第68號公告

背景:

為支持集成電路設計和軟件產業發展。

公告適用期間:在2018年12月31日前自獲利年度起計算優惠期。

文件要點:

1.  依法成立且符合條件的集成電路設計企業和軟件企業,在2018年12月31日前自獲利年度起計算優惠期,第一年至第二年免征企業所得稅,第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅,并享受至期滿為止。

2.  本公告第一條所稱“符合條件”,是指符合《財政部 國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》(財稅〔2012〕27號)和《財政部 國家稅務總局 發展改革委 工業和信息化部關于軟件和集成電路產業企業所得稅優惠政策有關問題的通知》(財稅〔2016〕49號)規定的條件。


主題三   關于車輛購置稅有關具體政策的公告

發文部門及文號  ? 財政部 稅務總局  2019年第71號公告

背景:

為貫徹落實《中華人民共和國車輛購置稅法》,就車輛購置稅有關具體政策公告。

公告適用期間:自2019年7月1日起施行。

 文件要點:

1.  地鐵、輕軌等城市軌道交通車輛,裝載機、平地機、挖掘機、推土機等輪式專用機械車,以及起重機(吊車)、叉車、電動摩托車,不屬于應稅車輛。

2.  納稅人購買自用應稅車輛實際支付給銷售者的全部價款,依據納稅人購買應稅車輛時相關憑證載明的價格確定,不包括增值稅稅款。

3.  納稅人進口自用應稅車輛,是指納稅人直接從境外進口或者委托代理進口自用的應稅車輛,不包括在境內購買的進口車輛。

4.  納稅人自產自用應稅車輛的計稅價格,按照同類應稅車輛(即車輛配置序列號相同的車輛)的銷售價格確定,不包括增值稅稅款;沒有同類應稅車輛銷售價格的,按照組成計稅價格確定。組成計稅價格計算公式如下:

組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

屬于應征消費稅的應稅車輛,其組成計稅價格中應加計消費稅稅額。

上述公式中的成本利潤率,由國家稅務總局各省、自治區、直轄市和計劃單列市稅務局確定。

5.  城市公交企業購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅中的城市公交企業,是指由縣級以上(含縣級)人民政府交通運輸主管部門認定的,依法取得城市公交經營資格,為公眾提供公交出行服務,并納入《城市公共交通管理部門與城市公交企業名錄》的企業;公共汽電車輛是指按規定的線路、站點票價營運,用于公共交通服務,為運輸乘客設計和制造的車輛,包括公共汽車、無軌電車和有軌電車。

6.  車輛購置稅的納稅義務發生時間以納稅人購置應稅車輛所取得的車輛相關憑證上注明的時間為準。

7.  已經辦理免稅、減稅手續的車輛因轉讓、改變用途等原因不再屬于免稅、減稅范圍的,納稅人、納稅義務發生時間、應納稅額按以下規定執行:

① 發生轉讓行為的,受讓人為車輛購置稅納稅人;未發生轉讓行為的,車輛所有人為車輛購置稅納稅人。

② 納稅義務發生時間為車輛轉讓或者用途改變等情形發生之日。

③ 應納稅額計算公式如下:

應納稅額=初次辦理納稅申報時確定的計稅價格×(1-使用年限×10%)×10%-已納稅額

應納稅額不得為負數。

使用年限的計算方法是,自納稅人初次辦理納稅申報之日起,至不再屬于免稅、減稅范圍的情形發生之日止。使用年限取整計算,不滿一年的不計算在內。

8.  已征車輛購置稅的車輛退回車輛生產或銷售企業,納稅人申請退還車輛購置稅的,應退稅額計算公式如下:

應退稅額=已納稅額×(1-使用年限×10%)

應退稅額不得為負數。

使用年限的計算方法是,自納稅人繳納稅款之日起,至申請退稅之日止。

 

主題四   關于保險企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的公告

發文部門及文號  財政部 稅務總局  2019年第72號公告

背景:

對保險企業發生的手續費及傭金支出企業所得稅稅前扣除政策公告。

公告適用期間:自2019年1月1日起執行。

《財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)第一條中關于保險企業手續費及傭金稅前扣除的政策和第六條同時廢止。保險企業2018年度匯算清繳按照本公告規定執行。

文件要點:

1.  保險企業發生與其經營活動有關的手續費及傭金支出,不超過當年全部保費收入扣除退保金等后余額的18%(含本數)的部分,在計算應納稅所得額時準予扣除;超過部分,允許結轉以后年度扣除。

2.  保險企業發生的手續費及傭金支出稅前扣除的其他事項繼續按照《財政部 國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》(財稅〔2009〕29號)中第二條至第五條相關規定處理。保險企業應建立健全手續費及傭金的相關管理制度,并加強手續費及傭金結轉扣除的臺賬管理。


*以上為截止2019年5月31日我們所知的主要相關法律的內容,以后如涉及相關法律的變更,以變更后的法律為準。


*本快訊僅為本所會計師和稅務師對專業性問題的一般理解,如遇個案問題,請與華星稅務部聯系:

張云龍               [email protected]       0512-67628959   13806135560

吳華奇            [email protected]      0512-62897113   13405213972

曹靜                 [email protected]        0512-62897512   18662331359

 
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