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華星咨詢集團2019年7月稅務快訊
日期:2019-08-07  人氣:665

本期主題:

一、國家稅務總局關于修訂2018年版企業所得稅預繳納稅申報表部分表單及填報說明的公告

二、關于深化增值稅改革有關政策的公告-旅客運輸服務進項稅額抵扣

三、熱點問題

 

一、     國家稅務總局關于修訂2018年版企業所得稅預繳納稅申報表部分表單及填報說明的公告

國家稅務總局公告2019年第23號

背景:

財政部聯合稅務總局和相關部門發布了促進實體經濟發展、支持實施創新驅動發展戰略、支持生態文明建設等方面的多項企業所得稅政策。例如:從事污染防治的第三方企業減按15%稅率征收企業所得稅、擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍等。為了及時、全面落實相關優惠政策,稅務總局對《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類,2018年版)》《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳和年度納稅申報表(B類,2018年版)》的部分表單和填報說明進行了修訂。

文件要點:

 

3張表單樣式及填報說明調整

《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》(A201010

《減免所得稅優惠明細表》(A201030

《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳和年度納稅申報表(B類,2018年版)》(B100000)

2張表單修改填報說明

 

《固定資產加速折舊(扣除)優惠明細表》(A201020

《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》(A200000)第4行“特定業務計算的應納稅所得額”填報口徑

(一)表樣調整情況

1.《免稅收入、減計收入、所得減免等優惠明細表》(A201010

一是簡并填報。刪除原表第7行“(四)符合條件的非營利組織(科技企業孵化器)的收入免征企業所得稅”和第8行“(五)符合條件的非營利組織(國家大學科技園)的收入免征企業所得稅”。表樣調整后,符合條件的非營利組織的收入免征企業所得稅優惠政策事項,不再劃分不同類別,而是一并填入“(三)符合條件的非營利組織的收入免征企業所得稅”行次,同時該行次從第6行調整至第8行。

二是在原表“(二)符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅”項目下,增加兩個“其中”項內容,分別是“居民企業持有創新企業CDR取得的股息紅利所得免征企業所得稅”“符合條件的居民企業之間屬于股息、紅利性質的永續債利息收入免征企業所得稅”,作為調整后表樣的第6行和第7行,用于納稅人填報享受居民企業持有創新企業CDR取得的股息紅利所得征免企業所得稅政策和永續債利息收入適用企業所得稅法規定的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅規定政策的稅收優惠情況。

三是在原表第23行“(四)其他”項目下,增加兩項內容,分別是“1.取得的社區家庭服務收入在計算應納稅所得額時減計收入”和“2.其他”,作為調整后表樣的第23.1行和第23.2行,用于納稅人填報享受社區家庭服務收入減按90%計入應納稅所得額政策的稅收優惠情況和申報表未列明的其他減計收入的稅收優惠情況。

四是在原表第33行“(二)從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得定期減免企業所得稅”項目下,增加1個“其中”項內容“其中:從事農村飲水安全工程新建項目投資經營的所得定期減免企業所得稅”,用于農村飲水安全工程運營管理單位填報享受從事農村飲水安全工程新建項目投資經營的所得定期減免企業所得稅政策的稅收優惠情況。

2.《減免所得稅優惠明細表》(A201030

在原表第28行“二十八、其他”項目下,增加兩項內容,分別是“1.從事污染防治的第三方企業減按15%的稅率征收企業所得稅”和“2.其他”,作為調整后表樣的第28.1行和第28.2行,用于從事污染防治的第三方企業填報享受減按15%的稅率征收企業所得稅政策的稅收優惠情況和其他優惠情況填報。

3.《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳和年度納稅申報表(B類,2018年版)》(B100000)

一是在原表“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅”項目下,增加兩個“其中”項內容,分別是“居民企業持有創新企業CDR取得的股息紅利所得免征企業所得稅”“符合條件的居民企業之間屬于股息、紅利性質的永續債利息收入免征企業所得稅”,作為調整后表樣的第8行和第9行,用于納稅人填報享受居民企業持有創新企業CDR取得的股息紅利所得免征企業所得稅政策和永續債利息收入適用企業所得稅法規定的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅規定政策的稅收優惠情況。

二是將原表第8行至第17行順延調整為第10行至第19行。

三是為了滿足納稅人填報享受民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征政策的稅收優惠情況,增加第20行“民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分減征或免征”。

四是為了滿足納稅人計算當期實際應補(退)所得稅額的需要,增加第21行“本期實際應補(退)所得稅額”。

(二)填報說明調整情況

一是以上表樣需要調整的行次,對其相應的填報說明進行了修改。

二是為落實擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍政策,由于不涉及表單樣式調整,僅對《固定資產加速折舊(扣除)優惠明細表》(A201020)的填報說明進行修改,增補最新文件依據,明確相關填報要求。

三是調整《中華人民共和國企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》(A200000)第4行“特定業務計算的應納稅所得額”填報口徑。

四是2019年發布的經營性文化事業單位轉制為企業的免征企業所得稅、取得鐵路債券利息收入減半征收企業所得稅、集成電路設計和軟件企業減免企業所得稅等延續或新出臺稅收優惠政策,由于不涉及表樣調整,僅對上述政策涉及表單相應行次的填報說明進行修改。

三、實施時間

《公告》自2019年7月1日起施行。實行按月預繳的居民企業,從2019年6月份申報所屬期開始使用修訂后的納稅申報表;實行按季預繳的居民企業,從2019年第2季度申報所屬期開始使用修訂后的納稅申報表。

 二、     關于深化增值稅改革有關政策的公告-旅客運輸服務進項稅額抵扣

財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號

背景:

近期,總局發布了財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號、國家稅務總局公告2019年第15號、國家稅務總局公告2019年第14號等系列政策,對增值稅改革事項進行了規定。其中規定,旅客運輸服務自2019年4月1日起可以抵扣進項稅額。

 文件要點:

納稅人購進國內旅客運輸服務,其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

(一)納稅人未取得增值稅專用發票的,暫按照以下規定確定進項稅額:

1.取得增值稅電子普通發票的,為發票上注明的稅額;

2.取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的,為按照下列公式計算進項稅額:

航空旅客運輸進項稅額=(票價+燃油附加費)÷(1+9%)×9%

3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為按照下列公式計算的進項稅額:

鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%

4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,按照下列公式計算進項稅額:

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

(二)《營業稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號印發)第二十七條第(六)項和《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》(財稅〔2016〕36號印發)第二條第(一)項第5點中“購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”修改為“購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務”。

注意要點:

1、除了增值稅專票和電子普通發票外,只有注明旅客身份信息的客票才能抵扣進項,手寫無效;

2、取得的紙質增值稅普通發票不能抵扣進項稅額;

3、取得的增值稅電子普通發票,抬頭需為公司;

4、出租車車票因沒有旅客個人信息,不能抵扣進項稅額;

5、航空機票注意事項

(1)國際航空機票進項稅額的處理

①直飛機票:只有國內旅客運輸才可以抵扣進項稅額,國際運輸適用零稅率或免稅,相應地,購買國際旅客運輸服務不能抵扣進項稅額。

②經停機票:全程不能抵扣進項

③聯程機票:對于國內轉機部分的機票可以抵扣進項,對于國際段的機票則不能抵扣進項。

(2)機票抵扣時點的確認

納稅人購進旅客運輸服務取得航空運輸電子客票行程單的,以航空運輸電子客票行程單上注明的運輸服務發生日期,確定其對應的旅客運輸服務能否抵扣進項稅。運輸服務發生日期為2019年4月1日及以后的,可以按規定抵扣進項稅;運輸服務發生日期為2019年3月31日及以前的,不得抵扣進項稅。

(3)登機牌不能單獨作為抵扣憑證

(4)民航發展基金不能抵扣

計算可以抵扣進項稅額中,由于民航發展基金屬于政府性基金,不計入航空企業的銷售收入,因此,不計算進項稅額予以抵扣。

(5)旅行社或網上代訂機票取得的普通發票

旅行社或網上代訂機票,取得電子發票,如果發票稅收編碼屬于“旅客運輸”同時稅率欄是9%/3%的,可以抵扣發票上注明的稅額;如果發票稅收編碼屬于“旅游服務”或稅率欄是6%,不屬于旅客運輸,不屬于合規的抵扣憑證,不能抵扣進項稅額。

6、火車票補票、退票不能抵扣進項

對于乘客購進的火車票由于退票發生的退票費用,由于鐵路公司未對乘客提供運輸服務,因此,取得的退票憑證不能抵扣進項。

7、充值預付卡不能抵扣進項

如果取得是充值的“不征稅”增值稅電子普通發票,發票上沒有稅額,也就不能抵扣進項稅額。

8、與本單位建立了合法用工關系的雇員,所發生的國內旅客運輸費用允許抵扣其進項稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運輸費用,不能納入抵扣范圍。

9、抵扣進項需符合抵扣規定

購進的旅客運輸服務要抵扣進項的,還需要符合進項抵扣的基本規定,比如用于免稅、簡易計稅的不得抵扣,用于集體福利、個人消費、非正常損失等情形的不得抵扣等。

10、納稅申報表填報要求

(1)申報專項

納稅人購進國內旅客運輸服務,取得增值稅專用發票的,按規定可抵扣的進項稅額在申報時填寫在申報表《附列資料(二)》第1欄“認證相符的增值稅專用發票”相應欄次中。

納稅人購進國內旅客運輸服務,未取得增值稅專用發票的,以增值稅電子普通發票注明的稅額,或憑注明旅客身份信息的航空、鐵路、公路、水路等票據,按政策規定計算的可抵扣進項稅額,填寫在申報表《附列資料(二)》第8b欄“其他”中申報抵扣。

(2)統計申報

納稅人申報的旅客運輸服務,無論是取得增值稅專用發票還是其他扣除憑證,都要在《附列資料(二)》第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”中進行統計,該欄次數據不會匯總至第12欄次“當期申報抵扣進項稅額合計”中。

其中《附列資料(二)》第10欄“(四)本期用于抵扣的旅客運輸服務扣稅憑證”:反映按規定本期購進旅客運輸服務,所取得的扣稅憑證上注明或按規定計算的金額和稅額。

本欄次包括第1欄中按規定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的增值稅專用發票和第4欄中按規定本期允許抵扣的購進旅客運輸服務取得的其他扣稅憑證。本欄“金額”“稅額”≥0。

三、     熱點問題

(一)取得走逃失聯企業開具的增值稅專用發票,進項稅額需要轉出嗎?  

《國家稅務總局關于走逃(失聯)企業開具增值稅專用發票認定處理有關問題的公告》(國家稅務總局公告2016年第76號)規定:增值稅一般納稅人取得異常憑證,尚未申報抵扣或申報出口退稅的,暫不允許抵扣或辦理退稅;已經申報抵扣的,一律先作進項稅額轉出;已經辦理出口退稅的,稅務機關可按照異常憑證所涉及的退稅額對該企業其他已審核通過的應退稅款暫緩辦理出口退稅,無其他應退稅款或應退稅款小于涉及退稅額的,可由出口企業提供差額部分的擔保。經核實,符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的,企業可繼續申報抵扣,或解除擔保并繼續辦理出口退稅。綜上所述,企業取得異常憑證,尚未申報抵扣或申報出口退稅的,暫不允許抵扣或辦理退稅;已經申報抵扣的,一律先作進項稅額轉出;經核實,符合現行增值稅進項稅額抵扣或出口退稅相關規定的,企業可繼續申報抵扣。

(二)私車公用產生的相關費用能在企業所得稅前扣除嗎?員工取得收入涉不涉及到個稅問題?

根據《企業所得稅法》第八條的規定:“企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除?!?/span>

江蘇國稅《關于企業所得稅若干具體業務問題的通知》(蘇國稅發[2004]097號)規定:“私車公用”發生的費用應憑真實、合理、合法憑據,準予稅前扣除,對應由個人承擔的車輛購置稅、折舊費以及保險費等不得稅前扣除?!?/span>

私車公用可在企業所得稅前列支,需要滿足以下條件:

①公司與員工簽訂用車協議。若無償使用據相關規定可以約定零租金。但在實務中會存在一定的稅務風險,稅務機關可能會核定租金并要求納稅。

②在用車協議中約定使用個人汽車所發生的費用由公司承擔。

③相關費用取得合法、合規的發票。

④用車協議中具體約定包含以下條款:

和車輛使用權相關的費用可以在公司報銷,加油費、過路過橋費、停車費、車輛使用所產生的維修費等;

和車輛所有權相關的費用不在公司報銷,車船稅、保險費、日常的維護保養費用等,這些費用和企業的生產經營無關。

 實務中私車公用員工取得收入一般存在兩種形式:

①直接發放現金補貼。

現金發放補貼,需要并入工資薪金申報個人所得稅;

②簽訂租賃合同。

以租賃的方式發放,需要個人去稅局取得租賃費發票,繳納對應的增值稅及相應的附加稅。

(三)2019年可選擇轉登記為小規模納稅人的范圍及轉登記為小規模納稅人后發生一般納稅人期間銷售貨物退貨,該如何處理?

國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》(國家稅務總局公告2019年第4號)第五條規定,轉登記日前連續12個月(以1個月為1個納稅期)或者連續4個季度(以1個季度為1個納稅期)累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人,在2019年12月31日前,可選擇轉登記為小規模納稅人。

《國家稅務總局關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)第五條規定,轉登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產、不動產,自轉登記日的下期起發生銷售折讓、中止或者退回的,調整轉登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。如調整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成的多繳稅款,從發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減;不足抵減的,結轉下期繼續抵減;如調整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成的少繳稅款,從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減;抵減后仍有余額的,計入發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。

根據上述規定,可按以下步驟進行處理:

第一步:調整轉登記日當期的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。

第二步:將整后的應納稅額與轉登記日當期申報的應納稅額相比較:

1.如調整后的應納稅額小于轉登記日當期申報的應納稅額形成多繳稅款,從發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額中抵減;不足抵減的,結轉下期繼續抵減;

2.如調整后的應納稅額大于轉登記日當期申報的應納稅額形成少繳稅款,從“應交稅費—待抵扣進項稅額”中抵減;抵減后仍有余額的,計入發生銷售折讓、中止或者退回當期的應納稅額一并申報繳納。

以上為截至2019年7月9日我們所知的相關法律的內容,以后如涉及相關法律的變更,以變更后的法律為準。


如有問題,請與華星會計師事務所稅務部聯系:

張云龍          [email protected]         0512-67628959   13806135560

顧仙             [email protected]          0512-62897529   18651105855



 
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